Ak poručiteľ predal nehnuteľnosť a zamýšľal si za peniaze získané predajom kúpiť byt pre seba, no nestihol to pred smrťou, právo na bytovú úľavu prechádza na jeho dediča.

Obsah

  1. Aký je príspevok na bývanie?
  2. Môžem zdediť príspevok na bývanie?
  3. Súd o dedičstve príspevku na bývanie

Právo dediť úľavu na bývaní potvrdil Najvyšší správny súd rozsudkom z 12.05.2023 (vec č. II FSK 1324/20), ktorým bola zamietnutá kasačná sťažnosť riaditeľa Národnej daňovej informácie proti rozsudku vojvodského správneho súdu vo Varšave z 28. novembra 2019 (sp. zn. III SA/Wa 791/19 ).

Aký je príspevok na bývanie?

Príjem z predaja nehnuteľnosti uskutočnený pred uplynutím 5 kalendárnych rokov počítaných od konca roka, v ktorom bola nehnuteľnosť kúpená, podlieha dani vo výške 19%.

Daňoví poplatníci však môžu využiť úľavu na vlastné bývanie uvedené v čl. 21 sek. 1 bod 131 zákona z 26. júla 1991 o dani z príjmu fyzických osôb (označované ako úľava na bývanie).

  • Úľava v oblasti bývania 2023

Vlastné obytné účely sú:

  • kúpa priestorov alebo bytového domu alebo pozemku na výstavbu takejto budovy;
  • výstavba alebo rekonštrukcia vlastného bytového domu (priestorov);
  • rekonštrukcia alebo adaptácia vlastného nebytového domu na bývanie;
  • splatenie úveru na vlastné bývanie;
  • výmena nehnuteľnosti za byt alebo bytový dom.

Príspevok na bývanie sa vypočíta ako: (príjem x náklady na bývanie)/výnos=príjem oslobodený od dane. To znamená, že určité percento z vášho príjmu bude oslobodené od dane, keďže percento z vášho príjmu bude vynaložené na bývanie.

Výdavok však musí byť vynaložený maximálne do 3 kalendárnych rokov od konca roka, v ktorom sa predaj uskutočnil. Pred rokom 2019 bola lehota dva roky od konca roka, v ktorom sa predaj uskutočnil.

Môžem zdediť príspevok na bývanie?

O čom bol spor o dedenie úľavy na bývanie? Poručiteľ (M.K.) v roku 2018 predal byt, do vlastníctva ktorého nadobudol postupne - čiastočne dedením v roku 1987.a zvyšok formou darovania podielov v spoluvlastníctve v roku 2014 a v roku 2017. Byt bol teda predaný do piatich rokov odo dňa kúpy darovaných podielov. M.K. mal v úmysle využiť úľavu na bývaní (za výťažok z predaja nehnuteľnosti za odplatu by si kúpil byt, v ktorom by býval). Nestihol to, lebo tri mesiace po predaji zomrel.

Príjem poručiteľa z predaja nehnuteľnosti sa stal aktívom dedičstva. Dedičstvo nadobudol v plnom rozsahu závetom M.S.

Dedič podal žiadosť o individuálny výklad daňového zákona. Dedič v prihláške uviedol, že právo na bytovú úľavu má majetkový rozmer a ako také môže byť dedené podľa ust. 97 § 1 daňového poriadku.

Uviedol tiež, že uvedená téza je v súlade s judikatúrou Najvyššieho správneho súdu (rozsudky zo dňa 18.01.2018 sp.zn. II FSK 3633/15 a II FSK 3634/15), v ktorej bola uviedol, že :

  • " nakoľko predmetné právo na bytovú úľavu má majetkový rozmer a poručiteľ v období realizácie predmetnej úľavy zomrel a nestihol vynaložiť výdavky pred smrťou, dedičia majú nárok použiť zdedený príjem na účely, na ktoré sa vzťahuje analyzované oslobodenie od dane, t. j. vlastné bývanie;"
  • " vlastné účely bývania v zmysle čl. 21 sek. 1 bod 131 zákona o DZD platia pre daňovníka využívajúceho túto úľavu a nie pre inú osobu. Samozrejme, pokiaľ daňovník žije, ide o jeho vlastné bytové účely, avšak po jeho smrti to budú bytové účely dedičov."

Riaditeľ národnej daňovej informácie v individuálnom výklade vydanom dňa 23. januára 2019 považoval postavenie dediča za nesprávne. V odôvodnení uviedol, že keďže poručiteľ neurobil žiadne právne úkony smerujúce k odkúpeniu bytu na účely vlastného bývania, príjem z predaja podielov na byte nadobudnutý v roku 2014.a 2017 podlieha 19%-nej paušálnej dani z príjmov, pričom povinnosť jej úhrady prechádza na dediča (dedičom je osoba zodpovedná za dedičské dlhy).

Podľa daňového úradu dedič nemôže za poručiteľa vysporiadať úľavu na bývaní, pretože práva a osobné povinnosti úzko súvisiace s osobou zosnulého, medzi ktoré patrí aj úľava na bývaní, nie sú zároveň podotkol, že táto úľava je subjektívna a individuálna, ide o vôľu daňovníka, nie o povinnosť, a preto je táto úľava osobná.

Podľa daňového úradu sa ustanovenia čl. 97 § 1-4 daňového poriadku sa vzťahujú len a výlučne na majetkové práva a povinnosti poručiteľa, nevzťahujú sa však na práva a povinnosti poručiteľa úzko súvisiace s jeho osobou, medzi ktoré patrí okrem iného aj právo poručiteľa. k daňovým úľavám alebo výnimkám. Práva a povinnosti osobnej povahy nie sú predmetom dedenia v zmysle ustanovení Občianskeho zákonníka a ani ich nepreberajú dedičia v zmysle daňového poriadku.Dedič teda nemá nárok na úľavy a výnimky vyplývajúce z ustanovení zákona o PDP, na ktoré by teoreticky mal nárok poručiteľ a ktoré v dôsledku smrti poručiteľ nemohol využiť.

Na získaný výklad podal dedič sťažnosť, v ktorej žiadal jeho zrušenie v celom rozsahu a priznanie náhrady trov konania. Riaditeľ KIS v reakcii na sťažnosť požiadal o jej odvolanie a svoju funkciu potvrdil. Prípad bol potom postúpený Krajskému správnemu súdu vo Varšave.

Súd o dedičstve príspevku na bývanie

Pokrajinský správny súd vo Varšave súhlasil s dedičom.

" V odôvodnení rozsudku uviedol, že judikatúra správneho súdu celkom jednotne prezentuje názor, že spravidla tzv. bytovú úľavu ustanovenú v čl. 21 sek. 1 bod 131 zákona o PDP je majetkovým právom v zmysle ust. 97 § 1 daňového poriadku, predmetom dedenia na základe tohto ustanovenia (napr. rozsudky Najvyššieho správneho súdu: 18. januára 2018, II FSK 3634/15; zo dňa 29.11.2017, II FSK 2119/15; zo dňa 30.04.2015, II FSK 848/13; zo dňa 21.11.2012, II FSK 556/11; právoplatný rozsudok Krajinského správneho súdu v Lubline zo 4. novembra 2015, I SA/Lu 651/15)."

Peňažný charakter tohto práva je daný tým, že v dôsledku splnenia skutkových podmienok daňovníka na nadobudnutie tohto práva daňovníkovi nevzniká povinnosť platiť daň z príjmov. V dôsledku toho sa suma peňazí, ktorá zostane v majetku daňovníka, rovná výške daňovej povinnosti, ktorá by mu vznikla, ak by nesplnil podmienky oprávňujúce na oslobodenie od dane.

Prevzatie vlastníckeho práva poručiteľa dedičmi nemožno podľa názoru súdu chápať tak, ako to chce tlmočnícky orgán, že tento pojem sa vzťahuje len na vlastné účely poručiteľa, čím sa stáva osobným. Nemožno sa obmedziť len na jazykový výklad tohto ustanovenia, čím sa stráca zo zreteľa cieľ, ktorý chcel zákonodarca úpravou tejto veci dosiahnuť (dôvodová správa k návrhu zákona spomínala motiváciu investovať výnosy do nových investícií do bývania).

" Je pravda, že predpisy upravujúce úľavy na bývanie sa týkajú vlastného bývania, tieto ciele však platia pre daňovníka, ktorý túto úľavu využíva, a nie pre inú osobu. Kým daňovník žije, ide o jeho vlastné účely bývania, po jeho smrti však budú bytovými účelmi jeho dedičov."

V dôsledku toho, keďže predmetné právo na bytovú úľavu má majetkový rozmer a poručiteľ v období realizácie predmetnej úľavy zomrel a nestihol uhradiť výdavky pred svojou smrťou, právo na použiť zdedený príjem na účely, na ktoré sa vzťahuje analyzovaný prechod oslobodenia od dane na dedičov.

Súd zrušil napadnutý výklad a nariadil daňovému úradu, aby vec znovu prejednal a vychádzal z predpokladu, že dedič má nárok na oslobodenie príjmu, ktorý poručiteľ dosiahol v súvislosti s odplatným predajom nehnuteľnosti - ak v rámci obdobie ustanovené v zákone dedič pridelí zdedené finančné prostriedky na vlastné bytové účely, t.j.účel bývania dedičov.

Rozsudok je konečný.

Prečítajte si tiež:

  • Daň z predaja nehnuteľností. Ako vypočítať daň?
  • Odmietnutie dedičstva alebo prijatie s výhodou inventarizácie v roku 2023? Kedy sa čo oplatí?
  • Otvorenie a oznámenie závetu: vzor prihlášky
  • Dedičstvo vs. závet a dar: dedičské právo

Kategórie:

Prevádzka domu