Vysvetľujeme, na ktoré stavebné služby sa vzťahuje zvýhodnená 8 % sadzba DPH a aké formality je preto potrebné splniť. V prvom rade musí byť služba poskytovaná v nehnuteľnosti, ktorá je zaradená do programu bývania.

Štandardná sadzba DPH pri dodaní tovarov a služieb je 23 %. Je však možné využiť zníženú (tzv. zvýhodnenú) sadzbu dane vo výške 8 %. To platí aj pre niektoré stavebné služby. Aby to bolo možné, musia byť splnené určité požiadavky. V prvom rade je potrebné, aby bola služba poskytovaná v nehnuteľnosti zaradenej do programu bývania.

Sadzba DPH 8 percent. pre stavebné služby

Podľa čl. 41 sek. 12 zákona o dani z pridanej hodnoty (ďalej len zákon o DPH) sa na: vzťahuje zvýhodnená sadzba DPH, teda 8 percent.

  1. dodávka, výstavba, rekonštrukcia, modernizácia, tepelná modernizácia, rekonštrukcia alebo údržba budov alebo ich častí zaradených do výstavby v rámci programu sociálneho bývania;
  2. údržbárske práce súvisiace s: - obytnými budovami alebo ich časťami, s výnimkou obchodných priestorov, - obytnými priestormi v nebytových budovách zaradených do poľskej klasifikácie budov v sekcii 12 - v rozsahu, v ktorom nie sú zahrnuté uvedené práce touto sadzbou podľa bodu 1.

Takúto pozíciu prezentovali okrem iného aj Riaditeľ národných daňových informácií. Postavenie daňových úradov:

„V prípade stavebných prác, ktoré sa budú týkať obnovy, tepelnej modernizácie a modernizácie budovy, na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania, by sa mala uplatniť zvýhodnená sadzba dane v súlade s čl. 41 sek. 2 v spojení s čl. 41 sek. 12 zákona o dani z tovarov a služieb. Pretože podľa zmluvy budú služby poskytované v budove (ako celku), na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania. Sadzba primeraná pre služby vykonávané v takomto zariadení bude teda zvýhodnená sadzba dane 8%.."

Individuálny výklad riaditeľa Národnej daňovej informácie zo 16. marca 2018; ref. 0113-KDIPT1-1.4012.99.2018.2.

Je potrebné zdôrazniť, že údržbárske práce uvedené v čl. 41 sek. 12 bod 2 zákona o DPH treba chápať ako práce zamerané na udržanie technickej účinnosti stavebných prvkov alebo ich častí okrem obnovy.

Dôležité! Ak hodnota tovaru bez dane zahrnovaná do základu dane za poskytnutie udržiavacích prác presiahne 50 % tohto základu, nie je možné na takéto práce uplatniť zvýhodnenú sadzbu DPH (8 %).

Čo je bývanie v systéme sociálneho bývania?

Aby sme vedeli, či môžeme využiť zvýhodnenú sadzbu DPH, musíme si overiť, či poskytnutá stavebná služba je realizovaná na nehnuteľnosti zaradenej do programu sociálneho bývania.

Z umenia. článok 41 sek. 12a zákona o DPH vyplýva, že výstavbou, na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania, treba rozumieť:

  1. bytové budovy alebo ich časti, okrem obchodných priestorov,
  2. bytové priestory v nebytových budovách zaradených do poľskej klasifikácie budov v divízii 12 a
  3. budovy zaradené v Poľskej klasifikácii budov v triede ex 1264 - iba budovy zdravotníckych zariadení poskytujúcich ubytovacie služby s lekárskou a ošetrovateľskou starostlivosťou najmä pre seniorov a zdravotne postihnutých, ako aj
  4. mikroinštalácia (t. j. inštalácia obnoviteľného zdroja energie s celkovým inštalovaným elektrickým výkonom najviac 50 kW, zapojená do elektrickej siete s menovitým napätím menším ako 110 kV alebo s dosiahnuteľným tepelným výkonom v kogenerácii najviac 150 kW, v ktorej celkový inštalovaný elektrický výkon nie je väčší ako 50 kW) s nimi funkčne súvisia.

Zvýhodnenú sadzbu DPH (8 percent) teda môžu využiť podnikatelia poskytujúci služby v bytovej výstavbe. Takéto objekty treba chápať ako obytné budovy s trvalým pobytom zaradené do Poľskej klasifikácie stavebných objektov v sekcii 11, t.j.:

1. rodinné obytné budovy vrátane:

  • samostatné budovy, t.j.: pavilóny, vily, rekreačné domy, lesnícke chaty, statky, vidiecke sídla, letné domy atď.,
  • dvojdomy alebo radové domy, kde každý byt má vlastný vchod na prízemí;

2. budovy s dvoma bytmi, vrátane:

  • samostatné budovy,
  • dvojdomy
  • radové domy s dvoma bytmi;

3. budovy s tromi alebo viacerými bytmi, vrátane:

  • trojbytovky
  • viacposchodové obytné budovy;

4. budovy kolektívneho bývania vrátane:

  • bytové domy pre seniorov, študentov, deti a iné sociálne skupiny, napr. domovy sociálnej starostlivosti, robotnícke hotely, internáty a školské internáty, študentské domovy, detské domovy, domovy pre bezdomovcov atď.,
  • obytné budovy v areáli kasární, väzníc a ústavov pre mladistvých;
  • budovy prezidentských a biskupských rezidencií.

Ako vyplýva z čl.41 sek. 12a zákona o DPH so zvýhodnenou sadzbou 8 percent. môžu využívať podnikatelia, ktorí poskytujú služby v bytových priestoroch nachádzajúcich sa v nebytových budovách zaradených do Poľskej klasifikácie stavebných konštrukcií v sekcii 12. Ide teda o bytové priestory v budovách ako:

  1. hotelové budovy,
  2. budovy pre turistické ubytovanie,
  3. kancelárske budovy,
  4. obchodné a servisné budovy,
  5. komunikácie, budovy staníc a terminálov,
  6. garážové budovy,
  7. priemyselné budovy,
  8. skladovacie budovy,
  9. verejné kultúrne zariadenia,
  10. budovy múzea a knižnice,
  11. budovy škôl a výskumných inštitúcií,
  12. budovy fyzickej kultúry,
  13. hospodárske budovy,
  14. budovy určené na bohoslužby a náboženské aktivity,
  15. budovy zapísané v zozname pamiatkového fondu a pod individuálnou pamiatkovou ochranou, ako aj nehnuteľný archeologický kultúrny tovar,
  16. väznice a záchytné strediská pre mladistvých, záchytné strediská, útulky pre mladistvých,
  17. budovy kasární atď.

Ďalšia skupina budov uvedená v čl. 41 sek. 12a zákona o DPH sú objekty zaradené v poľskej klasifikácii budov do triedy ex 1264. Ide o nemocničné a zdravotnícke zariadenia. Je však potrebné zdôrazniť, že zvýhodnenú sadzbu DPH (8 %) môžu využiť len stavebné služby realizované v tých budovách zdravotníckych zariadení, ktoré poskytujú ubytovacie služby s lekárskou a ošetrovateľskou starostlivosťou najmä pre seniorov a zdravotne postihnutých.

Z umenia. 41 sek. 12a zákona o DPH tiež vyplýva, že zvýhodnenú sadzbu DPH (8 %) môžu využiť aj podnikatelia poskytujúci služby pri tzv.mikroinštalácie funkčne prepojené s obytnými budovami. Pod mikroinštaláciou treba rozumieť inštaláciu obnoviteľného zdroja energie s celkovým inštalovaným elektrickým výkonom najviac 50 kW, pripojenú do elektrickej siete s menovitým napätím menším ako 110 kV alebo s dosiahnuteľným tepelným výkonom v kogenerácii. najviac 150 kW, v ktorých celkový inštalovaný elektrický výkon nie je väčší ako 50 kW.

Tiež treba zdôrazniť, že stavba, na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania, nezahŕňa:

  1. rodinné domy s rozlohou nad 300 m2,
  2. bytové priestory s úžitkovou plochou nad 150 m2 (§ 41 ods. 12b zákona o DPH).

Takže v prípade stavebnej služby v takejto budove alebo priestoroch uplatňujeme štandardnú sadzbu DPH, t.j. 23 percent

Dôležité! Pri prekročení výmery nehnuteľnosti sa zvýhodnená sadzba DPH (8 %) vzťahuje len na tú časť základu dane, ktorá zodpovedá podielu úžitkovej plochy oprávnenej na výstavbu v rámci programu sociálneho bývania na celkovej úžitkovej ploche. oblasť (čl.41 sek. 12c).

Príklad:

Podnikateľ (daňovník) poskytujúci stavebné služby vykonáva rekonštrukciu bytu, ktorý patrí do programu sociálneho bývania. Úžitková plocha priestorov je 170 m2. Celú službu ocenil podnikateľ na 250-tisíc. PLN netto.

Potom vzniká otázka, na akú hodnotu môže uplatniť 8% sadzbu DPH na stavebné služby, ktoré vykonáva?

V takejto situácii má podnikateľ právo uplatniť zvýhodnenú sadzbu DPH vo výške 8 % (zaokrúhlene) na hodnotu 220 588,24 PLN. Zvyšná hodnota, t. j. 29 411,76 PLN, by mala byť zdanená štandardnou sadzbou DPH, t. j. 23 %.

Chaty a zvýhodnená 8% sadzba DPH

Aj keď letný dom priamo nesúvisí s bytovou výstavbou, ako vyplýva z vyššie uvedených vysvetliviek, spĺňa zákonné požiadavky na to, aby bol považovaný za stavbu, na ktorej stavbu sa môže vzťahovať 8 % sadzba DPH.Analýza jednotlivých vydaných interpretácií vedie k rovnakým záverom.

Postavenie daňových úradov:

„Rozostavaný objekt vo forme letného domu spĺňa definíciu bytového domu, pretože bude prispôsobený na celoročné bývanie a je zaradený v zmysle PKOB do paragrafu 11. Tento typ stavby sa vzťahuje aj program sociálneho bývania v zmysle čl. 41 sek. 12a zákona o DPH. To následne vedie k záveru, že je možné uplatniť 8 % sadzbu DPH."

List riaditeľa Národnej daňovej komory z 28. decembra 2018, č. 0111-KDIB3-1.4012.863.2018.2.

Zvýhodnená sadzba dane v prípade služby poskytovanej v letnom dome sa samozrejme uplatní na základ dane zodpovedajúci výmere do 300 m2 v súlade s limitom uvedeným v čl. 41 sek. 12b zákona o DPH.

Príklad:

Podnikateľ poskytujúci stavebné služby (daňovník) poskytuje službu spočívajúcu vo výstavbe altánku o výmere 400 m2.Tento typ zariadenia spadá pod paragraf 11 PKOB a ide o bytový dom, preto je známe, že sa tu môže uplatniť zvýhodnená sadzba DPH. V zmluve sa zmluvné strany dohodli, že cena za službu bude 350 000 PLN. Vzhľadom na to, že zvýhodnená sadzba dane sa vzťahuje na stavby s rozlohou do 300 m2, v tomto prípade je potrebné pre základ dane použiť kľúč:

  • do základu dane 262 500 PLN (odmena za stavbu domu do 300 m2) môže podnikateľ uplatniť 8 % sadzbu DPH, pričom
  • do základu dane 87 500 PLN (odmena za stavbu domu nad 300 m2) je už povinný uplatniť sadzbu DPH 23%.

Aké dokumenty potvrdzujú službu v budove, na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania?

Podnikateľ, ktorý chce uplatniť zvýhodnenú sadzbu DPH (8 %) pri vykonávaní stavebných alebo rekonštrukčných a stavebných služieb, by mal mať doklad potvrdzujúci, že služba bola skutočne poskytnutá v budove, na ktorú sa vzťahuje program sociálneho bývania.Lebo ak bude daňová kontrola, dôkazné bremeno bude na ňom ako na daňovníkovi.

Podľa čl. 180 § 1 daňového poriadku dôkazom je všetko, čo môže prispieť k objasneniu veci a nie je v rozpore so zákonom. V prípade stavebnej služby bude základným dokladom samozrejme zmluva s kupujúcim s uvedením zmluvných strán, miesta, času a podmienok vykonania danej služby. Z dôvodu obmedzení pri uplatňovaní zvýhodnenej sadzby by zmluva mala obsahovať aj informácie o oblasti rekonštrukcie, výstavby alebo modernizácie nehnuteľnosti.

Dôležitým dokladom potvrdzujúcim výkon služby v objekte, na ktorý sa vzťahuje program sociálneho bývania, bude aj odovzdávací a preberací protokol. Potvrdzuje rozsah vykonanej práce a moment jej ukončenia. Ďalšou skupinou dokladov budú doklady o zaplatení, ako sú bankové prevody alebo doklady KP (akceptované pokladňou). Samozrejme, podnikateľ (platiteľ dane) môže mať aj iné doklady, ktoré preukazujú právo na uplatnenie zníženej sadzby DPH pri bytovej výstavbe.

Postavenie daňových úradov:

„( ) s ohľadom na uplatnenie správnej sadzby dane je povinnosťou daňovníka preukázať, že nastali okolnosti odôvodňujúce použitie inej ako štandardnej sadzby dane, t.j. v tomto prípade DPH 8 % . Zákonodarca od daňovníka očakáva, že preukáže, že ním poskytované služby súvisia s bytovou výstavbou a úžitkové plochy sú primerané. Uvedené má vyplývať z dôkazov, ktoré má daňovník k dispozícii. Zákon o dani z pridanej hodnoty a na jeho základe vydané vykonávacie predpisy neurčujú druh a formu dokladov, daňovník by však mal mať vo svojej dokumentácii hodnoverné dôkazy, ktoré formálne a bez akýchkoľvek pochybností potvrdia úžitkovú plochu, chápanú v zmysle s vyššie uvedenými predpismi, a to aj v rozsahu, napríklad fotokópia stavebnej dokumentácie, na základe ktorej je možné takúto plochu vypočítať, notárska zápisnica, v ktorej by bola uvedená výmera bytu alebo stavby, prídel od družstva s uvedenými plochami jednotlivých obytných miestností a pod." .

Individuálny výklad riaditeľa Daňovej komory v Poznani z 11. februára 2016, č. ILPP2/4512-1-837/15-4/SJ.

Súhrnne, pri stanovení sadzby DPH je rozhodujúci predmet predaja. V prvom rade si teda treba overiť, či platiteľ dane dodáva tovar alebo poskytuje službu a následne, či ním vykonávaná činnosť spadá do rámca koncepcie programu sociálneho bývania.

Právny základ:

  • Zákon z 11. marca 2004 o dani z tovarov a služieb (konsolidované znenie: Vestník zákonov z roku 2021, položka 685 v znení neskorších predpisov);
  • Zákon z 29. augusta 1997 Daňové nariadenie (konsolidované znenie: Vestník zákonov z roku 2021, položka 1540 v znení neskorších predpisov).

Kategórie:

Prevádzka domu